過去30年間、中国の増値税（日本の消費税に相当する）に関する最上位の法規は、国務院が制定した「増値税暫定条例」であった。商品やサービスの種類に応じて、増値税の税率は通常6％、9％、または13％である。また、特定サービスの国際競争力を高めるため、一部のサービスには0％の税率（日本の「輸出免税」に相当する）が適用される。税務の確実性を高め、企業の税務リスクを低減するため、「増値税暫定条例」の内容を改正した上で、全国人民代表大会は2024年12月25日に「増値税法」（2026年1月1日施行）を可決した。しかし、①0%税率の適用範囲、②資産が二種類以上の用途に使用される場合の仕入税額控除、 ③自然人に対する増値税の課税等の問題については、「増値税法」では具体的に規定されておらず、下位法令による細則が必要であった。2025年12月30日、国務院は「増値税法実施条例」（国務院令第826号、増値税法と同時に2026年1月1日より施行。以下「条例」という）を公布した。条例は計54条からなり、前述の問題について以下のように細則を定めている。

一、サービス及び無形資産の提供における0税率の適用範囲の明確化

「増値税法」は、中国大陸以外の主体に対し国務院が定める範囲内のサービス及び無形資産を提供する場合、税率を0%とする（「増値税法」第10条第5項）※。これに基づき、国務院は適用範囲を以下のように明確化している（第9条）。

1.中国本土以外の法人に販売され、完全に中国本土以外で消費されるサービス

研究開発サービス、契約エネルギー管理サービス、設計サービス、放送・映像制作・配給サービス、ソフトウェアサービス、回路設計・試験サービス、情報システムサービス、業務プロセス管理サービス、オフショアサービスアウトソーシング業務。

2.中国本土以外の法人に譲渡され、完全に中国本土以外で使用される技術

3.国際運輸サービス、宇宙輸送サービス、対外修理・整備サービス

※　0税率と増値税免除（日本の「非課税」に相当する）の違いは、日本の輸出免税と非課税の違いと同様である。前者の仕入税額は控除可能、後者の仕入税額は控除不可。なお、輸出貨物の場合も、原則として税率は0である（「増値税法」第10条第4項）。

二、二種類以上の用途に使用される長期資産について、仕入税額控除のルールを調整する

長期資産（固定資産、無形資産、不動産を含む）は、控除対象プロジェクト（販売用）と控除不可項目プロジェクト※の両方に同時に使用される可能性がある。例えば、500万元以上の医薬品生産ラインを購入後、一部の医薬品を販売に、一部の医薬品を従業員福利厚生に使用する場合である。この場合、当該生産ラインは二種類以上の用途に使用される長期資産に該当する。

しかし、二種類以上の用途に使用される長期資産について、その仕入税額控除額を全額控除できるか否かについては、「増値税法」に規定がない。「条例」は資産の原価を基準として、仕入税額控除のルールを詳細に定めている。500万元以下の場合、仕入税額を全額控除できる。500万元以上の場合、購入時には全額控除できるが、その後の減価償却または償却期間において、実際の用途に応じて毎年控除不可部分を調整する必要がある（第25条）。この改正により、企業の初期投資資金の負担が軽減され、二種類以上の用途に使用される長期資産の減価償却または償却に関する財務プロセスが簡素化された。

※　控除不可項目には、①簡易課税方式適用項目、②消費税免除項目、③非課税取引の控除不可、④集団福利、⑤個人消費が含まれる（第25条第1項柱書）。

三、自然人に対する増値税徴収に関する規則の詳細化

自然人が貨物、サービス、無形資産及び不動産を販売し、月間売上高が10万元を超える場合、増値税を納付する必要がある（「増値税法」第3条＋「増値税小規模納税者に対する増値税減免政策に関する公告」第1条）。例えば、自然人が個人名義で提供する専門家コンサルティング等のサービスは、増値税の納税義務が生じる可能性がある。しかし、自然人に対する増値税の徴収方法については、「増値税法」に具体的な規定がない。「条例」は、一部の状況における源泉徴収義務者と申告期限を初めて明確化した。

1.源泉徴収義務者について、条例は支払を行う中国法人が自然人に対する課税取引の源泉徴収義務を負うことを明確にしている（第35条）。ただし、自然人が中国本土外の法人にサービスまたは無形資産を販売する場合の増値税納付方法については、現時点で明確な規定がない。実務上は当該自然人が自ら申告納付している。

2.申告期限について、条例は自然人の売上高が課税基準額（月間売上高10万元）に達した場合、源泉徴収義務者の申告期限は納税義務発生日から翌年6月30日までと定めている（第44条）。したがって、自然人から貨物・サービス・無形資産・不動産を購入する企業は、源泉徴収義務を適時かつ完全に履行し、税務リスクを回避する必要がある。