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税局查处“虚开发票”的监管底层逻辑及数字化合规策略—深圳增值税发票风险防控预警系统改造升级项目解读

作者:全开明 2021-12-283044
[摘要]本文系《研究 | 2022年企业务必完成“历史成本”的数字化合规体检—谈薇娅案件带来的启示》后续文章,主要涉及对税局税收大数据分析评估发现机制详细解构,进而对税局查处“虚开发票”的监管底层逻辑进行细致分析,为企业应对监管提供有价值的数据化合规方案。

本文系《研究 | 2022年企业务必完成“历史成本”的数字化合规体检—谈薇娅案件带来的启示》后续文章,主要涉及对税局税收大数据分析评估发现机制详细解构,进而对税局查处“虚开发票”的监管底层逻辑进行细致分析,为企业应对监管提供有价值的数据化合规方案。


2021年10月9日,国家税务总局深圳市税务局发布增值税发票风险防控预警系统改造升级项目(以下简称:“深圳发票风险防控项目”)中标公告(以下简称:“《公告》”),这一公告意味着深圳市税务总局开始加强对增值税发票的风险防控。


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一、系统解读深圳发票风险防控预警系统


(一)系统改造升级项目根本目的——快速发现“虚开”违法行为


国家税务总局为响应大数据网络技术的发展,出台了《关于进一步深化税收征管改革的意见》,诸多省市出台对应细则文件。深圳市招标项目是对“以数治税”的进一步落实,招标文件中风险防控系统的建成将会大大辅助税务人员日常管理工作同时迅速核查企业是否存在虚开行为,并进行风险防控。严防虚开发票的案件发生,切实落实增值税政策,强化风险管理,不断提升增值税发票风险防范监控能力,减轻基层压力,在深圳市国家税务局增值税发票风险防控预警系统的基础上对预警指标进行进一步改进、对预警流程进行进一步规范完善。基于全市数据仓库架构,运用成熟的商务智能分析工具,对现有增值税发票风险防控预警系统进行升级开发,进一步推进增值税发票风险防范监控机制建设。


增值税发票风险防控预警系统是税务机关通过先进的管理和科技的手段,运用现有数据资源自动比对,辅助税务人员日常管理工作及快速发现虚开行为的风险防控系统。新增一般纳税人预警两个、小规模预警两个、成品油分析模块、二手车监控模块、风险人员分析模块、减税降费旅客运输预警查询、减税降费旧税率错误开票纳税人查询、风险纳税人村后情况分析、风险纳税人发票领用分析、企业风险办理迁移、开票未申报企业预警分析、部分数据推送和查询;优化数据后台数据仓库模型、快速预警模型、针对发票2.0系统模型数据改造、发票户数处理情况通知书、发票户数处理情况统计表。


(二)系统改造升级稽查新逻辑——三大维度特征分析


1、对企业人员分析——通过核查非正常企业过往任职人员进行风险人员分析


该项目新增风险人员分析模块、查询模块(含登记信息、人员信息)。易受稽查的企业见《税务稽查内在逻辑深入解析—从执法逻辑出发构建易受稽查的企业画像》 对于高收入人群税务稽查分析见《研究 | 经纪人被罚3227万元“网红主播”等高收入人群税务稽查趋势分析》


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2、对发票明细类目监管——用于日常工作规范管理及虚开风险防范


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3、对供应商的监管——通过发票发放、开具、取得、申报判断开具发票的纳税人的风险级别


深圳发票风险防控项目对于供应商发票的监管主要体现在预警模块中,包括专用发票发放预警处理模块、取得预警处理模块、申报数据异常预警处理模块、专用发票开具预警处理模块。


专用发票的发放预警处理可以分三个方面,包括:专用发票发放预警处理、超限版使用专票预警、风险纳税人监控预警。发票流在税局监管机关的监管全链条中占据相当重要的一环,而其中发票的发放也同样如此。该系统在发票开具中会稽查企业在开具过程中,单张或总额的发票是否超过规定的限额值来判断发票的有效性;也会从纳税人的角度进行监管,来判断开具发票的纳税人的风险级别。


专用发票的取得预警处理板块可以分为:认证失控发票预警、受托核查发票预警、滞留专用发票预警。发票的风险评估相当重要,而深圳市税务局的最新系统招标公告要求系统升级后可对此进行稽查,以发现企业是否存在虚开以及偷逃税款等问题。


申报数据异常预警处理模块分为:农产品进项抵扣预警、海关缴款书抵扣预警、虚列数据抵减税预警。企业需要重点关注虚列数据递减税。此项系深圳税务部门改造项目的核心功能之一,升级改造后可以实现通过同行业类似企业平均数据对比找出数据明显异常企业,并对其进行初步分析、上报。


专用发票开具预警处理模块包括:开具发票突增预警、顶额开具发票预警、开具发票作废预警、购销货不匹配预警、有销项无进项预警。在该模块的预警处理中,系统主要审查企业是否存在发票的异常状态如:突增、作废、顶额、红冲等等,以及企业的进项税额与销项税额的对应情况。


二、面对持续升级的监管企业大数据合规治理的必要性


(一)大数据案例下企业的违法分类统计


1、2016-2020年税务行政处罚案件分析


据大数据初步统计,2016年至2020年位列前列容易被税务部门处罚的违法点中其中发票管理类违法增长较快,与税务登记类常规违法相比,发票管理类往往会走向刑事责任,风险较大。进项发票合规管理的缺失是重大问题,伴随着发票监管系统的升级改造,后续会有大量的行政处罚案件的发生。


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2、2016-2020年涉税刑事处罚案件分析


2016年至2020年涉税刑事案件主要涉及骗取出口退税罪、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪、逃避缴纳税款罪。其他犯罪行为比例相对较少。虚开发票罪、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪一直是高危违法点,


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随着当前专票电子化的进程加快,该类违法更加趋于隐蔽性,危害更大,企业往往无所适从,又无所凭借,随着发票管理系统的升级改造,刑事违法案件也会大量激增。


(二)大数据案例下企业的面临四大困境


在系统完成升级后,企业将会面临大量的困难,主要包括以下的四个方面:


1、税控方面


在税控上,由于系统存在多种模块的监查与查询,企业在新系统上线后将会存在一段时间的空窗期,在这段时间企业需要大量的时间去适应新的系统,同时企业内部的会计人员需要实时更新企业内部的税控系统,在没有专业的税务合规人员或者专业的税务审查系统的情况下,这对于企业来说将会面临巨大的困难。


2、监管方面


在监管方面,由于新系统的升级,五大预警模块和三大查询模块,税务稽查部门的稽查将会更加快速便捷,但这对于企业来说,在没有专业的税务审查或相对的发票审查系统来说,企业将难以面对,税务稽查部门的快速审查。且考虑到系统的动态更新政策,企业难以做到实时与国家的税务政策对应,可能会无法做到准确的税务筹划,有很大可能面临税务处罚。


3、信用围栏


在新系统的推进下,系统会实时将最新的企业处罚数据更新到稽查部门的稽查对象中。而随着国家推进“信用社会”进程的加速发展,以“信用+风险”监管为基础日益成为国家财税治理的基本模式,针对重点风险领域,强化税收大数据风险分析,在大数据的基础上,税务局在稽查时会结合大数据监控的实时信息和过去的企业信用信息为基础,针对D级纳税人、失信企业和个人进行重点监管并及时处置违法行为,企业“一处违法”,则“处处受限”。在这种情况下,企业损失的不单是企业声誉,后续还有大量的交易机会,因“信用问题”导致企业经营步履维艰的案例比比皆是。


4、数据囚笼


新系统考虑到现在的大数据分析能力,企业在新系统面前可以说是无所遁形,企业的所有信息包括处罚信息、企业的发票流、现金流、交易流都将被税务部门实时监控。而现在针对企业合规管理数字化的产品也比较稀缺,尤其是面对企业在日常经营过程中已经使用了诸如RRP、CRM以及各类管理软件时,在合规治理上的数字化应用还是处于萌芽阶段,完全不能满足市场需求。因此企业在新系统出台后将会陷入无法摆脱的“数据囚笼”。


三、有效应对“虚开发票”的数字化合规策略

深圳发票风险防控项目主要有五大预警模块、三个查询模块组成,企业可以从执法逻辑倒推合规路径,通过采取与税务局发票风险发现逻辑类似的方式,提前落实企业自检、自查,完成风险发票的发现、监控,对于确实属于风险发票做出及时进项转出等处理,进而防范企业被认定为虚开发票的相关风险。


按照深圳增值税发票风险防控预警升级项目的执法逻辑,企业可以采取的具体应对如下:


(一)发票总览与各类发票统计分析——单张或总额的发票是否超过规定的限额值


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针对系统在发票开具中会稽查企业在开具过程中,单张或总额的发票是否超过规定的限额值来判断发票的有效性的稽查逻辑,企业可以预先对现有发票进行统计分析,做到对于发票总额、单张发票的具体金额全面掌握,进而快速发现超过发票规定限额值的单张发票,同时企业应做好预决算,实时了解发票总额情况,以避免总额的发票超过规定的限额值,


(二)多维度供应商管理,全方位发票合规,实现发票与供应商管理的多频、高效、合规流转


针对系统会从纳税人的角度进行监管,来判断开具发票的纳税人的风险级别的稽查逻辑,企业可自行对供应商风险进行核查,对供应商相关风险进行预判。


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企业需要及时全方位了解供应商状态:一是通过供应商基本状态、供应商负面风险、供应商经营异常信息、供应商股东核查,供应商存续状态及刑事风险等方面,为提前对供应商进行评估以及风险预警;二是通过特有的风险规则库、外部风险数据库,结合当前的监管重热点,重点防范与企业有经济往来的上游企业的合规问题,落实数据化发票管理责任,能够提前预警虚开风险,大幅降低虚受风险,减少单位犯罪的主观故意,为有效应对和查处税务(虚受发票)、市场监管(商业贿赂)、刑事舞弊(职务侵占、挪用资金、串通招投标、经营同业业务)等各类重点违法行为提供强有力的数据支撑。


对供应商的评估具体可以包含如下方面:


第一,经营异常企业核查。即核查供应商(销方)是否注销、或者被吊销营业执照等基本市场主体登记注册状态;


第二,供应商负面风险预警。核查供应商是否存在失信公告、执行公告、查封冻结公告,是否存在重大发票违法信息,是否被列入政府采购领域黑名单、电子商务领域严重失信企业黑名单。并根据监管重热点,排摸供应商及供应商下游企业,获取企业相关负面信息;


第三,税务黑名单核查。核查供应商是否存在诸如偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票、虚开普通发票、走逃(失联)等违法类型及其它黑名单风险评估项。


(三)以“发票”为切入点,发票数据库提供溯源保障


针对系统中“专用发票开具预警处理模块”——主要审查企业是否存在发票的异常状态如:失控、作废、顶额、红冲等等,建立电子发票数据库和原始发票数据库,为后续企业发票溯源以及数字化管理提供数字支撑。利用大数据对发票信息进行查询与状态核验,确保发票真实有效,避免红冲、作废等异常状态。


企业发票数据库涵盖如下基础功能:第一,票面基本信息、发票发票收录、报销、审批等业务流程都能实现完整清晰展示并入库。发票信息储存于发票数据库中,票面基本信息及经办人信息一目了然,为事后发票多维度检索提供技术支持。经办人信息亦可针对基于各类交易的风险事件,可以系统直接明确主体和人员,针对风险发票进行及时锁定,利于管理和确认责任。


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第二,电子票面与原始凭证相互印证,以便于随时查证。通过OCR识别票面信息,完成发票管理的数字一体化。在提供电子票面信息以方便企业复制、导出、统计分析的同时,还应帮助企业保存原始凭证,便于随时查证,同时通过批量导入凭证号,可以又能将发票数字库与会计凭证进行有效衔接,实现数据库、发票以及纸质凭证三位一体化管理。


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第三,分类管理发票,提升发票管理水平。由于系统在数据查询上,涵盖了开具一些高档手表、珠宝、金银首饰、二手车等的企业数据查询及预警,且系统还会按照政策的变化定制需求,来实时对企业核查,因此,企业通过自查杜绝内部不合理的商品明细及科目显得尤为重要。尤其是对涉嫌“虚开发票”频发的商品或服务科目,如无实际业务支撑的“其他劳务服务”或者个人生活用品冲抵企业经营成本,如高档手表、金银首饰等,进行重点预警监控。此外,借助灵活用工平台,在无任何实际交易的情况下开具发票明细诸如“软件开发服务”“其他咨询服务”亦属于重点监管的范围。详见《警惕“异化”灵活用工,严重可能涉刑》形成内部良性发票监管循环,实现对发票重点科目控制,优化财务管理,提升公司的数据化成本及员工费用管理水平。


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(四)强化事中管控,形成管理闭环


鉴于有较多企业尤其是中小企业,因为没有预决算机制,为了冲抵减少企业利润,少缴纳税款,在年末经常会因为所谓的税务筹划而通过购买无真实交易的发票来冲抵成本的行为,此类行为均系企业涉嫌虚开发票的违法行为。通过大数据分析系统,其自动计算企业缺票量,方便企业以缺票量为参考,提前规划有真实交易的进项发票作为成本的报销事宜,顺应“以数治税”对交易风险及对应的发票进行实时预警、监控、处置。相关“以数治税”分析文章见《"以数治税"企业数字化财税合规系列一:研究 | "以票管税到以数治税"—上海监管新模式下企业数字化财税合规新策略》 《"以数治税"企业数字化财税合规系列二:研究 | 企业财税治理的数字化合规策略—对《国家税务总局上海市税务局关于开展全面数字化的电子发票试点工作的公告》的解读》


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企业需要防范员工买票冲抵成本造成企业涉嫌虚开导致高管担责的情况,需要建立进项成本发票的实时预警机制。对涉及违法事件直接关联的相关发票,实现高风险预警,并对涉及的所有发票进行风险提示,用可视化方案解决动态管理问题,从而落实企业内部的财税大数据管理,实现与“以数治税”监管模式的有效衔接,从而进一步缩小企业与政府之间的信息不对称。