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首页 > 出版刊物 > 律师视角 > 高净值人士如何对待税务合规和税务规划?

高净值人士如何对待税务合规和税务规划?

作者:刘云刚 2019-11-15354
[摘要]随着CRS实施,税务信息进入透明时代。基于信息不对称进行的避税或逃税,越来越容易被发现。在税务合规与税务规划之间,高净值人士应优先考虑税务合规。税务合规,是财富安全的通行证。税务不合规,面临着补缴税款、加收滞纳金、被处罚款,甚至被追究刑事责任的风险。此外,税务不合规,还会被记入个人所得税纳税信用系统,并被相关部门进行联合惩戒。

随着CRS实施,税务信息进入透明时代。基于信息不对称进行的避税或逃税,越来越容易被发现。在税务合规与税务规划之间,高净值人士应优先考虑税务合规。税务合规,是财富安全的通行证。税务不合规,面临着补缴税款、加收滞纳金、被处罚款,甚至被追究刑事责任的风险。此外,税务不合规,还会被记入个人所得税纳税信用系统,并被相关部门进行联合惩戒。


税务合规,不是指合理纳税,而是指依法纳税。一个误解是,只要合理纳税,就不会被税务稽查。虽然合理纳税可以降低偷逃税被发现的可能,但不能免除偷逃税的法律责任。税务合规,并不意味着不考虑税务规划。在税务合规的前提下进行税务规划,合法降低税收负担,这是纳税人的一项权利。高净值人士如何进行税务合规与税务规划?应从以下几个方面考虑:



一、预先规划居民身份,合理安排所得来源。


居民个人和非居民个人在中国负有不同的纳税义务。居民个人就境内所得和境外所得向中国申报缴纳个人所得税,非居民个人仅就来源中国境内的所得在中国缴纳个人所得税。《个人所得税法》修订后,居民个人判断标准更加清晰。对于跨境较多的高净值人士而言,事先安排居住计划,预先规划居民身份,尤为重要。对于非居民个人而言,其所得来源地不同,在中国负有的缴税义务不同。合理安排所得来源地,可以分担不同国家的纳税义务。考虑不同国家税负不同,合理安排所得来源地,有利于合理降低整体税负。


二、全面梳理收入来源,准确判断纳税义务。


根据《个人所得税法》相关规定,不同类型的所得,往往有不同的纳税义务。收入类型较多的高净值人士,应系统梳理过往各类型收入,准确判断各类收入的纳税义务。梳理收入时,应区分境内收入和境外收入,还应区分所得类型。判断纳税义务时,重点判断该收入在中国是否负有纳税义务。纳税义务的判断,应根据收入相关事实和我国《个人所得税法》相关规定进行。纳税义务判断错误,或者多缴税款,或者少缴税款;前者不利于纳税人,后者存在税务风险。


三、准确界定所得类型,依法适用法定税率。


我国《个人所得税法》规定了九类所得和三种税率。不同类型的所得,可能会适用不同的税率。各类所得之间,有些交叉或模糊地带。如,个人提供劳务取得的所得和未经登记从事其他经营活动取得的所得互有交叉。劳务报酬所得不能核定征收,个人从事其他经营活动所得可以核定征收且征收率较低,两者税负差异较大。如将劳务报酬所得错误界定为经营所得导致少缴税款的,存在较大税务风险;反之,则会多缴税款。再如,个人有限合伙人从有限合伙企业分回其转让被投资企业股权取得的所得,是按经营所得还是财产转让所得定性,适用税率也不一样。因此准确界定所得类型,依法适用法定税率,可以减少个人所得税偷税或避税的风险。


四、按时如实申报纳税,及时足额缴纳税款。


个人所得税纳税申报应按时如实进行,否则,构成不申报或虚假申报。根据《税收征收管理法》相关规定,个人如未依法按时如实申报,则可能会被追缴税款、加收滞纳金和处不缴或者少缴的税款0.5至5倍罚款,构成犯罪的,依法追究刑事责任。个人应及时足额缴纳个人所得税税款,未及时足额缴纳税款的,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关可采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款,还可处不缴或者少缴的税款0.5至5倍罚款。


要做到按时如实申报纳税,首先,应全面梳理收入类型,避免遗漏收入或收入金额低报;其次,应准确界定所得类型,所得类型界定错误,则可能导致适用税率错误,或多缴税款,或少缴税款;再次,应依法减除各项费用和法定扣除项目,准确认定应纳税所得额。


五、逃税违法合理避税,税务规划合理合法。


税务合规和税务规划,前者代表国家利益,后者代表纳税人利益。只有依法纳税(不是合理纳税),才能维护纳税人利益,且不损害国家利益。避税行为并不受法律保护,常常会遭到反避税调查和调整。法律对避税行为相对比较宽容,只需纳税人补缴税款和相应利息,并不加收滞纳金,更不处以罚款和追究刑事责任。避税由于其隐蔽性和非违法性,常常成为纳税人选择之一。税务规划要合理合法,合理合法的税务规划受法律保护。税务规划合法性要求依照税法规定安排交易。税法规定了交易的税法后果,不同的交易有不同的税法后果。税务规划要从交易主体、交易标的、交易对价和交易方式等方面满足税法相关规定,税法才能保护纳税人所期望的税法后果。税务规划合理性要求交易应具备合理商业目的,而不是以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。


税务规划与避税之税法后果明显不同,但其行为性质却难以界定。对于一项既考虑商业目的又考虑税收目的的交易安排,定性为避税还是税务规划,纳税人与税务机关往往意见不同。实践中,纳税人将避税误作税务规划的,比比皆是,由此埋下税务风险。


综上,税务信息透明时代,高净值人士应优先考虑税务合规。税务合规并排斥税务规划。税务合规和税务规划应专业人士指导下进行,以避免多缴税款或埋下税务风险。



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